存貨過期報廢的賬務處理

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存貨過期報廢的賬務處理

企業在經營當中，可能會出現產生過期報廢。本文對產品過期報廢的稅務、會計處理進項分析。

增值稅：不做進項稅額轉出

產品過期報廢，并不屬于增值稅所稱“非正常損失”，不需要做進項稅額轉出處理。

依據增值稅暫行條例及財稅〔2016〕36號等文件，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

產品過期報廢，不屬于“管理不善”導致的損失，不在上述“非正常損失”界定范圍之內，不需要做進項稅額轉出處理。

企業所得稅：是否需要專項申報扣除存在爭議

產品過期報廢產生損失，要在企業所得稅列支，是按清單申報還是專項申報，商業零售企業很明確可以按清單申報，其他企業則存在爭議。

1．商業零售企業：清單申報

國家稅務總局公告2014年第3號文規定，商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，只要損失金額不超過500萬，可以按清單申報操作

2．其他企業：存在爭議

一種觀點認為，產品過期報廢，和國家稅務總局公告2014年第3號文的解釋一樣，應屬于存貨的正常損失，屬于清單申報范圍；另一種觀點認為，存貨過期報廢損失，不屬于國家稅務總局公告〔2011〕第25號文列舉的“企業各項存貨發生的正常損耗”等清單申報范圍，應當按專項申報處理。

事務所在出具匯算清繳報告時，更多的情況是：如果企業將損失計入了“管理費用”，則默認企業可以扣除，不再強調出具專項報告；計入“營業外支出”的，又存在上述兩種爭議。

由于國家稅務總局公告〔2011〕第25號文列舉的清單申報范圍只是存貨的正常損耗，國家稅務總局公告2014年第3號文又只是針對商業零售企業，建議企業按照專項申報方式操作（部分地區要求出具資產損失專項鑒證報告，企業可以依據自身情況選擇納稅調增或專項申報）。

會計處理：計入“管理費用”而非“營業外支出”

會計處理方面，存貨過期報廢不同于固定資產報廢，其會計處理可以參考《企業會計準則講解》的規定，存貨過期報廢，不屬于自然災害所致，應計入“管理費用”，而不是“營業外支出”科目。

《企業會計準則講解》明確：存貨發生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：

1．屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

2．屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業外支出。

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