國稅發[2002]150號 國家稅務總局關于應退稅款抵扣欠繳稅款有關問題的通知　

　　各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

　　根據新頒布實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定，現將應退稅款抵扣欠繳稅款的有關問題明確如下：

　　一、可以抵扣的應退稅款為2001年5月1日后征收并已經確認應退的下列各項稅金：（一）減免（包括“先征后退”）應退稅款；（二）依法預繳稅款形成的匯算和結算應退稅款；（三）誤收應退稅款、滯納金、罰款及沒收非法所得（簡稱罰沒款，以下同）；（四）其他應退稅款、滯納金和罰沒款；（五）誤收和其他應退稅款的應退利息。

　　二、可以抵扣的欠繳稅款為2001年5月1日后發生的下列各項欠繳稅金：（一）欠稅；（二）欠稅應繳未繳的滯納金；（三）稅務機關作出行政處罰決定，納稅人逾期不申請行政復議、不提起行政訴訟，又不履行的應繳未繳稅收罰沒款；納稅人要求抵扣應退稅金的應繳未繳罰沒款。

　　三、國家稅務局與地方稅務局分別征退的稅款、滯納金和罰沒款，相互之間不得抵扣；由稅務機關征退的農業稅及教育費附加、社保費、文化事業建設費等非稅收入不得與稅收收入相互抵扣。

　　抵扣欠繳稅款時，應按欠繳稅款的發生時間逐筆抵扣，先發生的先抵扣。

　　四、關于抵扣憑證的使用及抵扣金額的確定

　　（一）當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款需要抵扣的，應由縣或縣以上稅務機關填開《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》（式樣見附件1）通知納稅人，并根據實際抵扣金額開具完稅憑證。

　?。ǘ┐_定實際抵扣金額時，按填開《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計算應退稅款的應付利息的截止期，計算應付利息金額及應退稅款總額；按填開《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計算欠繳稅款的滯納金的截止期，計算應繳未繳滯納金金額及欠繳稅款總額。若應退總額大于欠繳總額，按欠繳總額確定實際抵扣金額；若應退總額小于欠繳總額，按應退總額確定實際抵扣金額。

　　五、關于抵扣業務的稅收會計賬務處理

　?。ㄒ唬┊數挚鄣膽硕惪詈颓防U稅款屬于同一款、項級預算科目時，稅收會計以《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》作抵扣業務的賬務處理。由于目前應繳未繳滯納金在賬外核算，應先根據實際抵扣的滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應征”類科目；再根據實際抵扣的稅款、滯納金及罰沒款，借記“多繳稅金”、“提退稅金”或“減免稅金”科目，貸記“待征”類科目。

　?。ǘ┊數挚鄣膽硕惪詈颓防U稅款屬于不同款、項級預算科目時，應視同退稅進行管理，并按以下方法辦理：

　　1.在實際抵扣時，應由縣或縣以上稅務機關的計會部門根據《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》填開一式三聯《調庫通知書》（具體式樣由各地參照科目更正通知書商當地國庫制定）。第一聯稅務機關留存備查；第二、第三聯送國庫審核后，第二聯由國庫作調庫憑證；第三聯由國庫簽章后隨收入日報表退送稅務機關，作為稅務機關入庫稅金調賬的會計憑證。

　　2.稅收會計以《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》和《調庫通知書》作抵扣業務的賬務處理（實務舉例見附件2）：

　?。?）根據實際抵扣的滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應征”類科目；

　?。?）根據實際抵扣的欠稅、應繳未繳滯納金、應繳未繳罰沒款所對應的入庫科目和級次借記“入庫”類科目，同時根據抵扣的應退稅款、應退滯納金、應退罰沒款及應付利息所對應的退庫科目和級次貸記“入庫”類科目；

　?。?）按照說際抵扣的稅款、滯納金、罰沒款，借記“多繳稅金”、“提退稅金”或“減免稅金”科目，貸記“待征”類科目。

　　附件：1.《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》

　　2.實務舉例
 

附件1：

應退稅款抵扣欠繳稅款通知書

稅 字（  ）第      號

：

你（單位）至        年       月      日止，欠繳稅款總額為          元，應退稅款總額為          元。根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十九條規定，現將你（單位）應退稅款抵扣欠繳稅款              元（附應退稅款抵扣欠繳稅款明細表）。

特此通知

xx 稅 務 局 x 年 x 月 x 日

 

應退稅款抵扣欠繳稅款明細表

金額單位：元

應退稅款

種  類

應退原因

繳納日期

應退金額

應退利息

應退總額

 

稅
稅
滯納金					－－
罰沒款					－－
合 計	－－	－－
欠繳稅款	種 類	品目名稱	所屬時期	欠繳金額		應繳滯納金	欠繳總額
	稅
	稅
	罰沒款					－－
	合  計	－－	－－
實際抵扣稅款	種  類	應退總額大于欠繳總額			應退總額小于欠繳總額
		抵扣應退金額	抵扣應退利息	抵扣應退總額	抵扣欠繳金額	抵扣滯納金

抵扣欠繳總額
稅
稅
滯納金					－－
罰沒款					－－
合  計
余額情況	尚余應退金額         元   （不含其應付利息） 尚余欠繳金額         元   （不含應繳滯納金）
備注	本表計算應退稅款及應付利息、欠繳稅款及應繳滯納金的截止期為填開《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期。

　　填表說明：

　?。?本表規格為16開豎式；本表一式兩份，納稅人、稅務機關各一份。

　?。?若應退總額大于欠繳總額，“實際抵扣稅款”欄填寫抵扣的應退稅款及其相應的應付利息金額；若應退總額小于欠繳總額，“實際抵扣稅款”欄填寫抵扣的欠稅及其相應的應繳滯納金金額。

　　附件2：實務舉例

　　例1：某納稅人2001年5月5日誤繳增值稅9萬元、2002年3月8日誤繳消費稅10萬元；同時該納稅人市欠所得稅8萬元（所屬期為2001年一季度，納稅期限為2001年4月15日）、增值稅5萬元（所屬期為2002年3月，納稅期限為2002年4月10日）。主管稅務機關于2002年5月11日辦理應退稅款抵扣欠繳稅款手續。

　　假定2001年和2002年同期銀行活期存款年利率為0.72%。

　?。?計算應退總額

　　應退增值稅9萬元的應付利息＝90000×371/365×0.72%＝658.65元；

　　應退消費稅10萬元的應付利息＝100000×64/365×0.72%＝126.25元；

　　應退總額＝90000＋658.65＋100000＋126.25＝190784.90元。

　　２.計算欠繳總額

　　欠繳所得稅8萬元的應繳滯納金＝80000×（15×2‰＋376×0.5‰）＝17440元；

　　欠繳增值稅5萬元的應繳滯納金＝50000×31×0.5‰＝775元；

　　欠繳總額＝80000＋17440＋50000＋775＝148215元。

　?。?因應退總額大于欠繳總額，故實際抵扣金額等于欠繳總額，為148215元。用于抵扣的應退增值稅及應付利息為90000＋658.65＝90658.65元；用于抵扣的應退消費稅及應付利息為148215－90658.65=57556.35元，其中用于抵扣的應退消費稅為57556.35/（1＋64/365×0.72%）=57483.78元，用于抵扣的應退消費稅57483.78元的應付利息為57556.35－57483.78＝72.57元。應退消費稅余額為100000－57483.78＝42516.22元。

　?。?稅務機關根據以上計算結果填開《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》（略）及明細表