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利息費用扣除應把握兩點原則

根據規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，因此企業發生的合理的財務費用也可以稅前扣除，而“財務費用”對多數企業來講主要又是指籌借各種款項的利息費用，在實務中哪些利息費用可以扣除，哪些不可以扣除，我們應把握以下兩個原則，供參考：

一、準予稅前扣除的包含以下三類：

1、根據《實施條例》第三十八條及其《實施條例》第三十七條*9款規定，企業在生產經營過程中發生下列合理的不需要資本化的利息支出準予在所得稅前扣除：

(1)非金融企業向金融企業借款的利息支出;

(2)金融企業發生的各項存款利息支出和同業拆借利息支出;

(3)企業經批準發行債券的利息支出;

(4)非金融企業向非金融企業借款不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的利息支出。

但按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)規定：在非金融企業向非金融企業借款按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。其內容應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。其金融企業應該是經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構;其“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同情況下由金融企業提供貸款的利率;其“利率”既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。同時，在實際工作中，由于各金融機構執行的同期同類貸款利率不同，如某地區中國銀行一年期流動資金貸款利率為4.425%;而農村信用合作社一年期流動資金貸款利率執行的是在基準利率的基礎上再上浮130%，即執行的是5.7525%，因此，在國家及其財政、稅務主管部門沒有明確前可以按當地金融機構同期同類貸款*6利率標準扣除。

2、《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規定，如果企業能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則，或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方時，其實際支付給境內關聯方的利息支出可不受債權性投資與權益性投資的比例(金融企業超過5：1、其他企業超過2：1)的影響，準予在計算應納稅所得額時扣除。

3、《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕777號)規定，企業向股東或其他與企業有關聯關系以外的內部職工或其他自然人借款的利息支出，同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予在所得稅前扣除。

(1)企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為;

(2)企業與個人之間簽訂了借款合同。

具體計算和確定方法按《企業所得稅法》第八條、第四十六條及其《實施條例》第二十七條、《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)有關規定執行。

二、不準予稅前扣除的借款利息包括以下8類：

1、根據《實施條例》第三十七條第二款規定，企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。因此，對這部分借款的利息支出不能在發生當期的所得稅前直接扣除，要先記入其成本，在使用過程中或出售時再分別依照計提折舊、攤銷或結轉成本的方法計算扣除。

2、根據《企業所得稅法》第四十六條、《實施條例》*9百一十九條及財稅〔2008〕121號文件規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例金融企業超過5：1、其他企業超過2：1時發生的利息支出，不得在所得稅前扣除。這里的“債權性投資”是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資，其中間接從關聯方獲得的債權性投資包括關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資、無關聯第三方提供由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資以及其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資三部分：“權益性投資”是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。

同時需要注意的是：既從事金融業務又同時從事非金融業務的企業，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算，沒按照合理方法分開計算的，一律按其他企業的比例標準計算準予稅前扣除的利息支出。

3、根據《企業所得稅法》第四十八條及《實施條例》*9百二十一條、*9百二十二條規定，稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對關聯交易作出特別納稅調整，需要補征稅款的，對補征稅款稅務機關按日加收稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點的利息，不得在所得稅前扣除。

4、《實施條例》第四十九條規定，非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

5、《財政部、國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅〔2009〕125號)規定，企業因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息不能視同已交納的境外所得稅在境內應納所得稅額中扣除

6、《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2009〕312號)規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息不得在計算企業應納稅所得額時扣除。其每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額x該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

7、根據國稅函〔2009〕777號文件規定，企業向股東或其他與企業有關聯關系以外的內部職工或其他自然人借款無合同、或者借貸內容缺乏真實、合法、有效性、或者具有非法集資目的或其他違反法律、法規規定行為的，其利息支出不準予在所得稅前扣除。

8、《國家稅務總局關于中國農業銀行重組改制企業所得稅有關問題的通知》(國稅函〔2009〕374號)規定，對中國農業銀行股改前沒有提足的應付利息，可按照權責發生制的原則予以補提并準予在2008年度企業所得稅前扣除。

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