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醫藥行業銷售返利的稅務檢查難點與對策

銷售返利或稱“平銷”，是指生產企業為擴大產品市場，采取向經銷商或零售商返還部分利潤或實物，由經銷商或零售商以平價或低于市場價銷售其產品的一種方式。在銷售返利中，醫藥行業利用醫院是免稅單位的巨大便利，通過返還利潤或實物的隱蔽形式，大肆隱瞞企業利潤偷逃稅款，造成國家稅款的大量流失并引發行業腐敗，這已成為當前加強稅收征管和治理行業腐敗的一大熱點問題。

一、原因和現狀

作為渠道促銷的一種很重要的手段，銷售返利在醫藥行業的市場營銷中應用很普遍。為了鼓勵渠道商多進貨，維系經銷商的忠誠度，很多企業都會給代理商或經銷商承諾一定的現金返利、廣告返利或實物返利等，企業往往也都會將返利點數計入市場營銷費用或銷售成本，而銷售返利實際就是企業銷售利潤的一部分。

在醫藥生產企業，生產商為了偷逃企業所得稅，通過虛開大量的勞務費用發票或是購買假發票，虛增企業銷售成本，降低應稅利潤，造成少交企業所得稅。例如，南昌市國稅稽查局曾經對某醫藥生產企業2001年、2002年和2003年1-6月的納稅情況進行了檢查，該企業兩年零6個月發生銷售收入2.26萬元，在銷售費用中虛列的勞務費用發票高達6030萬元。

在流通環節，根據國家稅務總局國稅發[1997]167號文規定：“從1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減?！钡?，大量的醫藥經銷企業從生產商獲得的銷售返利都不在帳上反映，直接進入了企業自己的“小金庫”，而支付給醫院的返利卻通過“更正價格單”、“紅字發票”或“白條”直接沖減銷售收入，偷逃進項或銷項增值稅。

對于醫院而言，企業的返利都以“回扣”和傭金等形式返還給了醫院或醫生個人腰包。據業內人士透露，一種新藥的生產，成本一般在2至3元的藥品，經過藥品監督部門的定價，價格就達10至20元左右。企業給予醫院的返利一般要占藥品銷售收入的23%左右，其中，15%是以醫院的名義收取，8%是以醫生個人的名義收取。但醫院不是企業所得稅納稅人，不屬稅務機關檢查的范圍，個人所得又較隱蔽，因此所得稅又偷逃了，造成稅收流失較大。

二、稅務稽查難點

（一）企業收取返利記入“帳外帳”。當前有不少醫藥企業往往以接受福利品、廣告服務費、生產企業生產的藥品或貨幣等形式收取銷售返利。這些企業對接受的物質、或是貨幣的使用，均走“賬外賬”，未作進項稅額轉出，造成庫存商品賬實嚴重不符，經營情況失真。雖然可以從企業出現零申報、負申報或低稅負申報發現問題，但“賬外賬”企業一般藏匿較隱蔽，稅務人員取證困難，因稽查證據不足，企業偷稅難以定論。

（二）不能對醫院進行稅務檢查。因目前醫院還是屬于免稅行業，不在稅務檢查范圍內，對于醫院是否接受了醫藥企業的銷售返利，以及接受了多少銷售返利，成為稅務稽查取證的一個盲點，醫藥企業正是利用這項稅收優惠瞞報收入，用銷售返利大量沖減“銷售收入”，偷逃增值稅。

（三）勞務發票開具混亂和假發票泛濫。當前，由于有些發票管理部門勞務發票管理不規范，甚至開具發票混亂，為某些醫藥企業虛列成本，偷逃所得稅，提供了可趁之機。另一個就是利用假發票沖抵銷售返利，有些醫藥生產企業大肆購買假發票，來平衡企業為支付返利所發生的費用，這為稅務稽查人員辨別發票內容開具的真實性和發票本身的真實性增加了難題。

三、加強對銷售返利稅收管理的對策

（一）嚴把申報征收關。要密切注意企業的經營情況、稅源變化情況，認真審核零申報、負申報和低稅負申報情況，認真審核企業的進項抵扣發票，看是否有接受返利未作進項稅額轉出的情況。

（二）嚴把納稅評估關。應充分發揮微機的評稅作用，針對返利的不同情況，認真評析企業財務報表及附列資料的相關財務指標，具體可從以下現象中找到疑點：

1．應納稅銷售額與應納稅額增長不同步。

2．稅負率低于正常峰值，差異率大于規定的差異率值。

3．銷售毛利率較低。

4．期末存貨余額明顯下降。

5．經營費用明顯比上期下降。

找準疑點后，再順藤摸瓜，通過調查、取證及實地檢查，進一步發現問題。

（三）嚴把稅收檢查關。要通過申報征收崗位和納稅評估崗位傳遞的有關企業銷售返利的信息和資料，加大檢查的力度，主要通過以下幾方面檢查企業銷售返利情況：

1．檢查企業的往來賬戶，看企業的“其他應付款或其他應收款”賬戶有無將銷售返利掛賬，且未作進項稅額轉出。存在這種情況的企業，由于把返利掛入往來賬，“其他應付款”或“其他應收款”賬戶余額會明顯增加。

2．檢查企業銷售（經營）費用賬戶，看企業是否將收取的銷售返利沖減銷售（經營）費用，未作進項稅額轉出。存在這種情況的企業，容易造成銷售（經營）費用比上期明顯下降。

3．檢查企業庫存商品賬和進貨發票，看是否存在以銷售返利沖減進貨成本，未作進項稅額轉出的問題。有這種情況的，往往表現為企業購入的應稅貨物與提取的進項稅額不符。

4．檢查企業接收的銷售返利是否入賬，是否存在“賬外賬”。

5．聯合審計、財政等部門加強對醫院的財務情況進行檢查，進一步掌握醫院銷售返利的財務處理情況。

（四）嚴把處罰關。應嚴格按照稅法的規定，加大對偷逃稅企業的處罰力度，對于銷售返利不作進項稅額轉出。經多次檢查，屢糾不改的企業，應嚴懲重罰，以罰促管。

（五）嚴把發票管理關。加強發票管理，特別是要加強開具勞務發票的管理，勞務發票開具的用途、金額以及真實性要嚴加審核。打擊制假、售假發票，整頓稅收秩序，堵塞偷稅源頭。

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