會計需要培訓什么

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費用性借款利息與所得稅費用扣除處理

一、提供貸款對象

1.一般非金融企業及非關聯方自然人

（1）利率限定

《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三十八條第二款：“非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除”。

《關于企業貸款支付利息稅前扣除標準的批復》（國稅函[2003]1114號）規定：“金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率”，但此文件國稅局已表明失效，同時人民銀行在2004年10月29日也取消了浮動利率的規定（銀發[2004]251號）。因此“同期同類貸款利率計算的數額的部分”不包括浮動利率部分

（2）注意的涉稅事項

①借款合同（印花稅）

②合法扣稅憑證：利息收入發票、代扣個人所得稅憑證（營業稅、所得稅）

據《營業稅問題解答通知》（國稅函[1995]156號）規定，貸款屬于“金融保險業”稅目征收范圍，自然人因貸款取得利息收入屬于經營活動，應征收營業稅。

同時，《個人所得稅法》規定，個人取得的利息、股息、紅利應繳納個人所得稅。

因此，企業向符合條件的自然人支付的利息要稅前扣除，須取得稅局代開的發票。自然人應按利息收入的25.5%綜合征收率申報納稅（包括20%的個人所得稅，5%的營業稅，0.5%的城建稅和教育費附加）

2.非金融企業關聯方或其他組織個人

（1）關聯方的界定

企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：

①在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；②直接或者間接地同為第三者控制；③在利益上具有相關聯的其他關系。

（2）借款條件及限額

據《關聯方利息支出稅前扣除標準通知》（財稅[2008]121號）“⑴企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第⑵條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5:1；其他企業，為2:1。即如關聯方擁有本企業100萬元的股權，則向其借款超過200萬部分的利息支出不能扣除。⑵企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除”

關聯方債資比例計算方法：關聯方債資比例=年度各月平均關聯債權投資之和/年度各月平均權益投資之和。

其中，權益投資為資產負債表所列示的所有者權益金額。若所有者權益小于實收資本與資本公積之和，則權益投資為實收資本與資本公積之和；若實收資本與資本公積之和小于實收資本金額，則權益投資為實收資本金額

（3）注意的涉稅事項

①企業間借款不支付利息的涉稅風險

稽查一般認定為“利益上具有相關關聯的其他關系”，不符合獨立交易原則。征管法第三十六條：“企業不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整”，補繳利息收入的相關稅金及滯納金。

②實際稅負相同的境內關聯方間借款，不支付利息的納稅調整

《特別納稅調整實施辦法（試行）》的通知（國稅發[2009]2號）是：“第三十條　實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少(?)，原則上不做轉讓定價調查、調整”

企業除需符合同期資料相關要求外，還須提供以下同期資料，證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則：[1]企業償債能力和舉債能力分析；[2]企業集團舉債能力及融資結構情況分析；[3]企業注冊資本等權益投資的變動情況說明；[4]關聯債權投資的性質；[5]關聯債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件[6]企業提供抵押品情況及條件；[7]擔保人狀況及擔保條件；[8]同類同期貸款的利率情況及融資條件；[9]可轉換公司債權的轉換條件；[10]其他能證明符合獨立交易原則的資料。

注：實際操作中，跨省關聯交易，因無法判斷稅收收入影響，借出方被要求調整所得稅。

二、特殊借款的涉稅處理

（1）企業投資者因出資不足而產生的借款利息

依據《關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號），凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

（2）集團統一借款，利息內部成員分攤的涉稅處理

《關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》（財稅[2000]7號）“對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。......否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅?！?/p>

《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號）“企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除?！?/p>

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