上饒會計培訓學校哪家好

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增值稅視同銷售會計處理

增值稅視同銷售是與一般意義上的正常銷售有所區別的貨物銷售行為，我國增值稅暫行條例實施細則列舉了8種視同銷售貨物行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。通常將以下2種銷售行為也歸類為增值稅視同銷售：（9）以自產、委托加工或購買的貨物償債；（10）自產、委托加工或購買的貨物換人其他非貨幣性資產。以上10種視同銷售行為，從納稅的角度應作為銷售貨物需繳納增值稅，同時計算交納所得稅。對增值稅視同銷售行為的會計處理，新會計準則并沒有統一規定，目前實務上對該業務主要有兩種處理方法。

一、確認收入并結轉成本

（一）第（1）到（8）種視同銷售貨物行為的會計處理企業應按確認的營業收入和增值稅額，借記“在建工程”、“長期股權投資”、“應付職工薪酬”、“營業外支出”等科目，按確定的營業收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）”科目。

[例1]甲公司將生產的產品用于在建工程，該產品的成本為20萬元，計稅價格（公允價值）為30萬元，增值稅稅率為17％，則甲公司的賬務處理如下：

借：在建工程

貸：主營業務收入

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品

該會計處理方法與正常銷售沒有區別，簡便易行，收入、成本和利潤均體現在利潤表中，所得稅申報時也不需要作納稅調整。

（二）以自產、委托加工或購買的貨物償債的會計處理債務人以庫存材料、商品產品抵償債務，應視同銷售處理。企業可將該項業務分為兩部分，一是將庫存材料、商品產品出售給債權人，取得貨款；出售庫存材料、商品產品業務與企業正常的銷售業務處理相同，其發生的損益計入當期損益。二是以取得的貨幣清償債務，當然這項業務中實際上并沒有發生相應的流入與流出。

[例2]甲公司欠乙公司購貨款35萬元。由于甲公司財務發生困難，短期內不能支付已于2007年5月1日到期的貨款。2007年7月1日，經雙方協商，乙公司同意甲公司以其生產的產品償還債務。該產品的公允價值為20萬元，實際成本為12萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，乙公司于2007年8月1日收到甲公司抵債的產品，并作為庫存商品入庫。甲公司賬務處理如下：

借：應付賬款

貸：主營業務收入

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

營業外收入--債務重組利得

借：主營業務成本

貸：庫存商品

（三）自產、委托加工或購買的貨物換入其他非貨幣性資產的會計處理對具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據《企業會計準則第14號--收入》按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本，相當于按照公允價值確認的收入和按賬面價值結轉的成本之間的差額，也即換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，在利潤表中作為營業利潤的構成部分予以列示。

[例3]2008年9月，A公司以生產經營過程中使用的一臺設備交換B打印機公司生產的一批打印機，換入的打印機作為固定資產管理，設備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，公允價值為90萬元，計稅價格等于公允價值。B公司換人A公司的設備是生產打印機過程中需要使用的設備。根據增值稅的有關規定，企業以庫存商品換入其他資產，視同銷售行為發生。B公司的賬務處理如下：

借：固定資產

貸：主營業務收入

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品

二、不確認收入。直接沖減“庫存商品”、“原材料”等

對視同銷售行為采用不確認收入，直接沖減“庫存商品”、“原材料”等的會計處理方法。這種觀點認為，視同銷售行為屬于企業邊緣性或偶發性的交易或事項，基本上沒有貨幣流入或貨幣流入很少，在會計處理上應同企業經常的銷售行為有所區別。

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