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酒店餐飲服務業稅金的核算(一)

一、概　述

酒店餐飲企業的財務人員要做好稅務工作，必須很好解決以下的幾個方面的工作：

1.明確所在企業所從事的業務的種類；

2.認真分析每一種業務的經濟性質以及該業務需要交納的稅種；

3.按照稅法的要求，準確地計算企業應該交納的稅款金額，并進行正確的會計處理；

4.及時進行稅務申報，并繳納稅款。

酒店餐飲服務業的稅種主要為營業稅、企業所得稅、房產稅、城市維護建設稅、增值稅等。

二、酒店餐飲服務業的稅金

（一）營業稅

營業稅是對服務類企業所征收的主要稅種，是對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人所征收的稅種。酒店、餐館、旅店、酒吧、茶館等，都是典型的服務類企業，因此征收營業稅。營業稅是按經營收入凈額的一定比例證收的，經營收入凈額是指扣除折扣后的實收款，如酒店客房對房價打折，網吧對非繁忙時段上網打折，扣除折扣款為實收款，即凈額。營業稅稅額不受成本、費用高低的影響。

1.酒店餐飲服務業涉及到的營業稅稅目及稅率

（1）服務業的具體稅目

服務業，指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務。本稅目的征稅范圍主要包括：代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業。

服務業的營業稅稅率為5%。

（2）娛樂業的具體稅目

娛樂業是指為娛樂活動提供場所和服務的業務，包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務。娛樂場所為顧客提供的飲食服務及其他各種服務也按照娛樂業征稅。

娛樂業執行5%~20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區、直轄市人民政府根據當地的實際情況在稅法規定的幅度內決定。但規定從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業稅。

所以財務人員在進行會計核算時要善于分析經濟業務的實質，準確劃分稅目。這將直接影響企業稅收負擔。例如，利用管理的房屋直接經營一家網吧和把房屋出租后由另一家企業去經營網吧就有很大的不同，前者是經營酒吧，屬于娛樂業；而后者則是出租房屋，屬于服務業。

2.營業稅的計算和會計處理

營業稅應交稅額的計算公式如下：

應交稅額＝經營收入x適用稅率

按規定應交的營業稅，通過“營業稅金及附加”和“應交稅費--應交營業稅”賬戶核算?，F舉例說明如下。

【例1】紅土大酒店2009年5月份發生的當月營業收入如下：酒店客房收入320萬元，飲食部餐飲收入560萬元；歌舞廳門票收入60萬元、臺位費收入40萬元、相關的煙酒和飲料收入80萬元，合計收入180萬元。稅率：歌舞廳為20%，其余為5%。

①酒店客房收入應交納的營業稅為：

3200000 x 5%＝160000（元）

②飲食服務收入應交納的營業稅為：

5600000x5%＝280000（元）

③歌舞廳收入應交納的營業稅為：

1800000x20%＝360000（元）

根據上述應交納的營業稅，作會計分錄如下：

借：營業稅金及附加--客房部　　　　160000

--飲食部　　　　280000

--歌舞廳　　　　360000

貸：應交稅費--應交營業稅　　　　　　　　800000

實際交納營業稅時，作會計分錄如下：

借：應交稅費--應交營業稅　　　　　800000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　800000

3.酒店餐飲企業營業稅的特別處理

（1）兼營不同稅目的應稅行為

根據稅法規定，酒店餐飲企業兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計算應納稅額。

（2）混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業稅。

以上所述的貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。上述從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，包括以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者在內。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

（3）兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為

納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為的，應分別核算應稅勞務的營業額與貨物或非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業稅。

納稅人兼營的應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額；未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。

（4）營業稅與增值稅征稅范圍的劃分

營業稅與增值稅都是流轉稅，營業稅主要對各種勞務征收，同時對銷售不動產和轉讓無形資產也征收營業稅。增值稅主要對各種貨物征收，同時對加工、修理修配業務也征收增值稅。兩個稅種性質相同，各自征收領域不同，理論上是可以劃分清楚的。但在實際操作中存在一些具體區別的問題，對此，國家做了一些具體規定。其中，涉及旅店、飲食、旅游等業務，根據混合銷售規定的處理原則，比較容易確定征稅范圍。如飲食行業，在提供飲食的同時，附帶也提供香煙等貨物，就應按飲食業征收營業稅。另外一種經營形式是飲食業自制食品，即可對內又可對外銷售貨物的兼營情況。如某飯店在大門口設一獨立核算的柜臺，既對店內的顧客提供自制食品（如月餅、生日蛋糕、快餐等），又對外銷售，這種情況屬于兼營行為。在劃分混合銷售或是兼營行為時都要嚴格區分兩者的概念，才能正確劃分營業稅與增值稅的征稅范圍。

在其他服務業中，情況也比較復雜。例如某酒店開設的照相館在照結婚紀念照的同時，附帶也提供鏡框、相冊等貨物，此種混合銷售行為就應按其他服務業征收營業稅。這是因為這項銷售業務是以提供勞務為主，同時附帶銷售貨物，這種情況下的混合銷售行為應當征收營業稅。

（二）城市維護建設稅

城市維護建設稅又簡稱城建稅，是國家對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。它屬于特定目的稅，是國家為加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源而采取的一項稅收措施。對于酒店餐飲服務業而言，主要繳納的稅種是營業稅，因而城建稅的征稅基礎就是營業稅。但目前，對外商投資企業和外國企業繳納的“三稅”不征收城建稅。如果你所在的酒店為外資企業，就無需繳納此種稅收。

根據稅法規定，納稅人違反“三稅”有關稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。如果要減征或免征“三稅”，也就要同時免征或者減征城建稅。

1.城建稅稅率。城建稅按納稅人所在地的不同，設置了三檔地區差別比例稅率。適用稅率為：

①納稅人所在地為市區的，稅率為7%；

②納稅人所在地為縣城、鎮的，稅率為5%；

③納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為1%。

2.應納稅額的計算。城建稅應納稅額的大小是由已繳納的營業稅的數額來決定的，其計算公式如下：

應納稅額＝（實際繳納的增值稅＋消費稅＋營業稅）x適用稅率

【例2】紅土大酒店地處南京市區，2009年5月份繳納營業稅800000元，無增值稅和消費稅。其應繳納的城建稅計算如下：

【答疑編號911070102

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