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交易性金融資產與可供**金融資產區別

交易性金融資產和可供出售金融資產，本質上沒有多大區別，但實際核算上卻差別較大，這給企業在會計核算的先擇上留有余地，也給企業所得稅政策的帶來相關影響。

一、在初始計量上的區別

1、股票。初始計量的區別主要體現在交易費用的處理上，交易性金融資產在取得，按其公允價值，借記“交易性金融資產-成本”，交易費用，借記“投資收益”，而可供出售的金融資產在取得時，按其公允價值和交易費用之和，借記“可供出售金融資產”。支付的價款中若包含已宣告但未發放的股利其核算一樣，都是借記“應收股利或應收利息”。

2、債券。則按債券的面值借記“可供出售金融資產－成本”，支付的價款中若含已宣告的利息，則借記：“應收利息”，貸記“銀行存款”等，其差額記“可供出售金融資產-利息調整”，與持有至到期投資核算相似。

二、在持有期間的會計核算區別

1、若為股票，在持有期間取得的股利，宣告之日都記為借：應收股利，貸記投資收益。在資產負債表日，若為交易性金融資產，公允價值高于賬面余額，則借“交易性金融資產-公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”，公允價值低時則作相反分錄。若為可供出售金融資產，公允價值高于賬面價值時，借“可供出售金融資產-公允價值變動”，貸記“資本公積-其他資本公積”，低于帳面價值時，則作相反分錄。

2、若為債券，確定按交易性金融資產核算時，在資產債表日，按票面金融乘票面利率，借記應收利息，貸記投資收益。確定為按可借出售金融資產時，則要看該債券是什么類型的，若為分期付息、一次還本的債券，則按票面利率計算的應收未收利息，借記：“應收利息”，按攤余成本和實際利率計算的金額，貸記“投資收益”，差額部分記入“可供出售金融資產－利息調整”，若為一次還本付息的債券，按票面利率計算的金額借記“可供出售金融資產-應計利息”，按攤余成本和實際利率計算的金融，貸記“投資收益”，其差額部分記入“可供出售金額資產-利息調整”。

三、在出售時的區別

若為交易性金融資產，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按期帳面余額，貸記“交易性金融資產（成本、公允價值變動），其差額記入“投資收益”，同時將在資產負債表日已記入“公允價值變動損益”的部分記到“投資收益”中。若為可供出售金融資產時，按實際收到的金融，借記“銀行存款”等科目，按帳面余額，貸記“可供出售金融資產（成本，公允價值變動、應計利息、利息調整）”，將該項可供出售的金融資產在資產負債表日已記入“資本公積-其他公積”的累計變動額轉出，其差額記入“投資收益”

四、上述不同的核算方法，則給企業帶來不同的選擇

在股票投資（短期，僅以交易出售為目的）時，可按交易性金融資產或可供出售金融資產核算，持有期間，在資產負債表日，前者將對企業利潤產生影響，后者不對企業利潤產生影響，這將給企業利潤帶來調整空間。若這部分利潤也征收企業所得稅，勢必將影響到國家稅收。

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