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注會 會計 輔導：第十七章考點(3)

【例3】 說明專門借款和一般借款利息資本化

甲公司擬在廠區內建造一幢新廠房，有關資料如下：

(1)1月1日向銀行專門借款萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。

(2)除專門借款外，甲公司只有一筆其他借款，為甲公司于12月1日借入的長期借款萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。

(3)由于審批、辦手續等原因，廠房于4月1日才開始動工興建。工程款支出情況如下：

4月1日：萬元;

6月1日：萬元;

7月1日：萬元;

1月1日：萬元;

4月1日：500萬元;

7月1日：500萬元。

工程于9月30日完工，達到預定可使用狀態。其中，由于施工質量問題工程于9月1日～12月31日停工4個月。

(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。

根據上述資料，有關利息資本化金額的計算和利息賬務處理如下：

(1)的利息處理

①確定資本化期間

資本化起點為4月1日，停止資本化時點為9月30日;其中，9月1日～12月31日因暫停資本化4個月。

②專門借款應付利息(利息費用)=本金×年利率6%=300(萬元)

計算專門借款應予資本化的利息金額：

4月～8月專門借款發生的利息費用=本金×日利率6%/360×期限150=125(萬元)

專門借款轉存入銀行取得的利息收入=×0.25%×3+×0.25%×2+×0.25%×1=57.5(萬元)。其中在資本化期間內取得的利息收入=×0.25%×2+×0.25%×1=20(萬元)。

甲公司在應予資本化的專門借款利息金額=資本化期間利息費用125-資本化期間利息收入20=105(萬元)。專門借款利息賬務處理如下：

借：在建工程 125

財務費用 175

貸：應付利息 300

借：銀行存款 57.5

貸：在建工程 20

財務費用 37.5

③一般借款應付利息(利息費用)=本金×年利率8%=480(萬元)

計算一般借款應予資本化的利息金額：

工程占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=×60/360=166.67(萬元)

(注：7月1日累計支出萬元，專門借款為萬元，故占用一般借款萬元;7月1日-8月末資本化期間為60天)

一般借款應予資本化的利息金額=累計支出支出加權平均數166.67×資本化率8%=13.33(萬元)

應當計入當期損益的一般借款利息金額=480-13.33=466.67(萬元)。一般借款賬務處理如下：

借：在建工程 13.33

財務費用 466.67

貸：應付利息 480

(2)的利息處理

①專門借款應付利息(利息費用)=×6%=300(萬元)

計算專門借款應予資本化的利息金額：

應予資本化的專門借款利息金額=×6%×270/360=225(萬元)。專門借款利息會計處理如下：

借：在建工程 225

財務費用 75

貸：應付利息 300

②一般借款應付利息(利息費用)=×8%=480(萬元)

計算一般借款應予資本化的利息金額：

工程占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=×270/360+500×180/360+500×90/360=(萬元)

一般借款應予資本化的利息金額=累計資產支出加權平均數×資本化率8%=150(萬元)

應當計入當期損益的一般借款利息金額=480-150=330(萬元)

借：在建工程 150

財務費用 330

貸：應付利息 480

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