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注冊會計師考試資料整理：應納稅額的計算

1、從價稅：關稅應納稅額=應稅進（出）口貨物數量x單位完稅價格x稅率

2、從量稅：關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量x單位貨物稅額

3、復合應納稅額：關稅稅額=應稅貨物數量x單位貨物稅額+應稅貨物數量x單位完稅價格x稅率

4、滑準稅應納稅額=應稅進（出）口貨物數量x單位完稅價格x滑準稅稅率

【典型例題1】某企業為增值稅一般納稅人，9月從國外進口一批材料，貨價80萬元，買方支付購貨傭金2萬元，運抵我國輸入地點起卸前運費及保險費5萬元；從國外進口一臺設備，貨價10萬元，境外運費和保險費2萬元，與設備有關的軟件特許權使用費3萬元；企業繳納進口環節相關稅金后海關放行。材料關稅稅率20%，設備關稅稅率10%。該企業應納進口環節稅金（D）元。

A.40

B.00

C.90

D.50

【答案】

進口關稅=（80+5）x20%+（10+2+3）x10%=18.5（萬元）

進口增值稅=（80+5+10+2+3+18.5）x17%=20.145（萬元）

該企業應納進口環節稅金=18.5+20.145=38.645（萬元）

【典型例題2】座落在市區的某日化廠為增值稅一般納稅人，8月進口一批香水精，出口地離岸價格85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進口環節稅金后海關放行；日化廠將進口的香水精的80%用于生產高級化妝品。本月從國內購進材料取得增值稅專用發票，注明價款120萬元、增值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。該企業本月銷售應納稅金及附加（D）萬元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認證并抵扣，關稅稅率為50%）

A.222.44

B.322.15

C.185.14

D.149.08

【答案】進口關稅=（85+5）x50%=90x50%=45（萬元）

進口消費稅=（90+45）÷（1-30%）x30%=57.86（萬元）

進口增值稅=（90+45）÷（1-30%）x17%=32.79（萬元）

銷售環節繳納的增值稅=500x17%-32.79-20.4=31.81（萬元）

銷售環節繳納的消費稅=500x30%-57.86x80%=103.714（萬元）

繳納城建稅和教育費附加=（31.81+103.714）x（7%+3%）=13.552（萬元）

本月銷售應納稅金及附加=31.81+103.714+13.552=149.08（萬元）

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