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注冊會計師考試《會計》知識點：回購股份

企業承諾將回購其股份的合同中規定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時，與前面認股權證、股份期權的計算思路恰好相反，具體步驟為：

（1）假設企業于期初按照當期普通股平均市場價格發行普通股，以募集足夠的資金來履行回購合同；合同日晚于期初的，則假設企業于合同日按照自合同日至期末的普通股平均市場價格發行足量的普通股。該假設前提下，由于是按照市價發行普通股，導致企業經濟資源流入與普通股股數同比例增加，每股收益金額不變。

（2）假設回購合同已于當期期初（或合同日）履行，按照約定的行權價格回購本企業股票。

（3）比較假設發行的普通股股數與假設回購的普通股股數，差額部分作為凈增加的發行在外普通股股數，再乘以相應的時間權重，據此調整稀釋每股收益的計算分母。

增加的普通股股數＝回購價格×承諾回購的普通股股數÷當期普通股平均市場價格—承諾回購的普通股股數

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